2023年初级会计实务核心考点带练：第三章流动资产

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款之外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

1.取得时的账务处理

借：交易性金融资产-成本【公允价值】

      应收股利【取得时已宣告但尚未发放的现金股利】

      应收利息【取得时已到付息期但尚未领取的债券利息】

      贷：其他货币资金-存出投资款等【支付的价款】

借：投资收益【交易费用】

      应交税费-应交增值税（进项税额）

      贷：其他货币资金-存出投资款等【交易费用+进项税额】

2.持有期间的账务处理

（1）宣告发放现金股利或债券利息到期时：

借：应收股利/应收利息

      贷：投资收益

（2）收到现金股利或债券利息时：

借：其他货币资金-存出投资款等

      贷：应收股利/应收利息

注意：收到取得时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，不会涉及投资收益科目。

（3）资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动。

①公允价值上升（升值）：

借：交易性金融资产-公允价值变动

      贷：公允价值变动损益

②公允价值下降（贬值）：

借：公允价值变动损益

      贷：交易性金融资产-公允价值变动

3.出售时的账务处理

借：其他货币资金-存出投资款等【实际收到的金额】

      贷：交易性金融资产-成本

                                    -公允价值变动【或借方】

            投资收益【差额，或借方】

4.转让金融商品应交增值税

①转让当月月末，产生转让收益时：

借：投资收益等

      贷：应交税费-转让金融商品应交增值税

②转让当月月末，产生转让损失时（可结转下月），做相反分录。

借：应交税费-转让金融商品应交增值税

      贷：投资收益等

年末，若“应交税费-转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益。

1. 企业计提坏账准备时，按照应收款项应减记的金额：

借：信用减值损失

      贷：坏账准备

2. 冲减多计提的坏账准备时：

借：坏账准备

      贷：信用减值损失

3. 无法收回的应收账款作为坏账转销/实际发生坏账损失：

借：坏账准备

      贷：应收账款、其他应收款等

4. 已确认并转销的应收账款以后又收回：

借：应收账款、其他应收款等

      贷：坏账准备

同时，借：银行存款

                  贷：应收账款、其他应收款等

1.发出存货的计价方法

（1）个别计价法：按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货。

（2）先进先出法：假设先购进的存货先发出，按先进先出的假定顺序来登记存货的发出成本和结存金额。

（3）月末一次加权平均法：以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本。

（4）移动加权平均法：每购进一批，就计算一次平均单位成本。

2.存货清查

3.存货减值

（1）计量规则

会计期末，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。

可变现净值=估计的售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费。

当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额。

（2）账务处理

①计提减值

借：资产减值损失

      贷：存货跌价准备

②转回已计提的存货跌价准备

借：存货跌价准备

      贷：资产减值损失

③企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当一并结转

借：存货跌价准备

       贷：主营业务成本

            其他业务成本等