干货！2022年初级会计实务第四章：使用权资产及无形资产

1、盘亏 

（实际数＜账面数）

① 批准前：

借：待处理财产损溢【盘亏的帐面价值】

       累计折旧

       固定资产减值准备

       贷：固定资产【原值】

借：待处理财产损溢

       贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

② 批准后：

借：其他应收款【保险赔款或者责任人赔款】

       营业外支出

       贷：待处理财产损溢

【之了提醒】非正常损失的固定资产盘亏，对应的进项税额不得抵扣。

2、盘盈 

（实际数＞账面数）

① 批准前：

借：固定资产【重置成本】

      贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整

       贷：应交税费-应交所得税

② 批准后，结转为留存收益：

借：以前年度损益调整

       贷：盈余公积

             利润分配-未分配利润

【之了提醒】盘盈固定资产是作为前期差错进行会计处理，应当通过“以前年度损益调整”科目进行核算。

① 按尚未支付的租赁付款额的现值计入租赁负债的初始计量金额：

借：使用权资产

       贷：租赁负债

② 租赁期开始日之前支付租赁付款额的，扣除已享受的租赁激励

借：使用权资产

       贷：预付账款

③ 按发生的初始费用

借：使用权资产

       贷：银行存款

1、取得 

① 外购无形资产

借：无形资产

       应交税费-应交增值税（进项税额）

       贷：银行存款等

② 自行研究开发无形资产

A. 发生研发支出时：

借：研发支出-费用化支出【研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出】

                    -资本化支出【符合资本化条件的开发阶段支出】

       应交税费-应交增值税（进项税额）

       贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等

B. 期末，将费用化的研发支出转入当期损益中：

借：管理费用

       贷：研发支出-费用化支出

C. 将符合资本化的研发支出在无形资产达到预定用途时转入成本：

借：无形资产

       贷：研发支出-资本化支出

2、摊销 

使用寿命有限的无形资产应当进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。

借：管理费用【管理用】

       其他业务成本【出租】

       制造费用/生产成本等【生产产品】

       贷：累计摊销

【之了提醒】无形资产当月取得，当月开始摊销；当月处置，当月不进行摊销。（与固定资产区分）

3、处置 

① 无形资产出售

借：银行存款/其他应收款等【含税价】

       累计摊销

       无形资产减值准备

       贷：无形资产【账面价值】

              应交税费-应交增值税（销项税额）

              资产处置损益【差额，或借方】

② 无形资产报废

借：营业外支出【账面价值】

       累计摊销

       无形资产减值准备

        贷：无形资产【账面余额】

4、减值 

借：资产减值损失

       贷：无形资产减值准备

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等。

1、发生时 

借：长期待摊费用

       应交税费-应交增值税（进项税额）

       贷：原材料等

2、摊销时 

借：管理费用、销售费用等

        贷：长期待摊费用